提要：未来会计信息的披露以社会经济与科学技术的飞速发展为条件，以信息使用者对会计信息需求的深刻变化为导向，无论是在披露的内容和结构上，还是在披露的方式、方法方面，都将发生重大变化，形成一系列新的特点：1.表外信息在未来财务报告结构中占居主要分量；2.金融工具创新冲击着现行的报告模式和观念； 3.非财务信息将被广泛披露； 4.自愿性信息的披露呈增长趋势；5.预测信息备受关注；6.分部信息具有重要地位；7.社会责任信息必将风行于世；8.会计信息披露电子化。

一、表外信息在未来财务报告结构中占居主要分量

　　三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。但是，从会计报表本身来说，其格式的固定性和以数字反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性，随着市场经济日益发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求，例如使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息（如经营业绩信息）；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息（如主要指标数据变动的原因）；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息（如金融工具利率和信用风险信息）；不仅要求披露历史信息，还要求更多地披露分部信息（如分行业、分地区信息）等等。为了提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性，表内信息越来越不能满足决策者的需要，表外信息量会不断增大。根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.1%的速度增长，而同期附注的增长速度则达7.5%。从我国目前公布的上市公司年度财务报告和经注册会计师审计的中期报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在整个财务报表结构中，表外信息将越来越冗长，内容将越来越丰富，信息质量和信息价值也将越来越高，俨然有喧宾夺主之势。

　　表外信息如此迅猛增长，人们很难不去试图改变现行的财务报告结构。其可能的选择有：（1）改变现行的表内项目结构，将表外信息纳入表内，如在报表大项内再列细项，直接反映附加说明的数据；再如对金融工具的公允价值在表内列单项反映。（2）对要特别反映而又适合于列表披露的表外信息上升为表内信息，以报表的形式将其固定下来，如分部信息。（3）从实际出发，做好甄别工作，对一些与经济决策作用不大甚至无用的信息予以砍掉。（4）对某些表外信息进行专题报告，如社会责任信息。（5）表外信息主要是在现行通用财务报告形式中存在的，在未来电子实时报告条件下，使用者可以实时而直接地获取各有关信息，现行报告模式不复存在，也就无所谓表内、表外信息了（本文第八部分涉及到此内容）。然而，在电子实时报告时代</PGN0042.TXT/PGN>到来之前，只要现行财务报告模式不变，结构的改进并不能从根本上扭转表外信息增长的趋势。

二、金融工具创新冲击着现行的报告模式和观念

　　金融工具创新自80年代以来日新月异，毫无疑问给国内、国际金融市场注入了新的活力。但是，金融市场上创新工具的不断涌现和使用，不仅给加强金融市场的宏观调控、完善金融机构内部管理等提出了更高的要求，而且也给现行的财务会计如何合理地确认、计量和充分地报告创新金融工具及其连带的风险提出了新的课题。而且，就金融工具创新的发展趋势以及企业未来运用金融工具的程度而言，金融工具创新对会计信息披露的影响是长远的。

　　1.大多数创新金融工具为表外业务，根据国际会计准则32《金融工具：披露和列报》，金融工具表外信息披露主要为：（1）每一类金融资产、金融负债和权益工具，无论是否已确认，都要披露金融工具的范围和性质方面的资料，包括可能影响未来现金流量的金额、时间和确定性的重要条款与条件；采用的会计政策和会计方法，包括运用的确认标准和计量基础。（2）关于利率风险的信息。（3）关于信用风险的信息。（4）关于金融资产和金融负债的公允价值的信息。（5）预期未来交易的套期保值信息。这些信息，一是无法在表内进行确认和计量，因此，通过表外注释来揭示比以往任何时候都显得更为必要。二是确认的基础不再完全是权责发生制，确认的标准也要作相应的修改；计量的属性不再只是历史成本，而存在公允价值。三是对不确定性的披露（如利率与信用风险）和对远期合同（如套期保值）的披露在现行信息披露中也是少有的。

　　2.传统的财务报表已无法完全适应在金融工具不断创新的情况下报表使用者的信息需要。例如按照资产负债表现有的项目分类，金融资产或金融负债无法得到充分的体现。因此，必须对传统财务报表的结构和编报方式进行改进。可能的办法是：（1）改进现有财务报表的结构，使报表使用者能直接地取得有关金融工具的信息，如资产不再按其流动性分类，而是按“金融资产”和“非金融资产”分类；（2）增加报表的数量，编制一些适应金融工具特殊需要的报表，如“金融头寸表”。

　　3.对所谓“表外注释”的观念将可能改变。这是因为，许多金融工具（特别是创新工具）都是表外项目，运用现有的会计技术还无法纳入财务报表，这样，表外注释就不再是原来意义上的对报表项目的“附注说明”，而是与报表本身共同构成财务报表基本的主要的内容。

三、非财务信息将被广泛地披露

　　会计信息系统是以货币为主要的计量尺度，对企业的经济活动引发的各种信息进行、分类、量化和汇总，因而会计信息是以财务信息为主，其它信息为辅的综合信息。从严格意义上讲，它必须全面地、系统地反映企业经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。换句话说，“经济决策有用性”这一会计信息质量总特征要求企业披露非财务信息。现行企业报告往往局限于财务数据及其相关的说明，而没有考虑用户全面了解企业的机会和风险以及企业现状和发展前景的需要。实际上，在高度发达的经济技术时代，构成经济决策的因素是错综复杂的，每一项经济决策的作出，不仅要依据财务信息，而且还要依据非财务信息。在某些环节，非财务信息比财务信息对决策更具价值。非财务信息是一个含义广泛的概念，从未来可能被要求揭示的非财务信息的内容来看，基本上可以分为五类：第一类，企业经营业绩信息。如销售产品的价格和数量、市场份额、用户满意程度、退货及积压情况、雇员的数量及平均工资、新产</PGN0043.TXT/PGN>品开发和服务等；第二类，企业管理当局对财务和非财务信息的分析。主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等；第三类，前瞻性信息。一是企业面临的机会和风险；二是企业管理部门的计划；三是将实际经营业绩与披露的机会和风险进行比较，以及与计划进行比较；第四类，有关股东和管理人员的信息。主要就大股东、董事、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明；第五类，背景信息。包括企业经营业务、企业资产的范围和内容、企业的竞争对手、企业的发展目标等。